Distribuirea dividendelor din microîntreprindere s-a schimbat fundamental de la 1 ianuarie 2026. Cota de impozit pe dividende a crescut de la 10% la 16% prin Legea nr. 141/2025 privind unele măsuri fiscal-bugetare, iar asta înseamnă pentru un asociat unic care își ridică 100 000 RON brut dividende - 6 000 RON în plus la stat față de regula veche.
Concret: dacă ai aprobat distribuirea profitului 2024 prin AGA în decembrie 2025, plătești încă 10%. Dacă AGA s-a ținut după 1 ianuarie 2026, plătești 16%, indiferent că profitul vine din exercițiul 2024 sau 2025. Data hotărârii AGA de distribuire este decisivă, nu data plății bancare către asociat.
Acest ghid îți arată exact ce s-a schimbat, cum calculezi corect, ce declarații depui, ce termene respecți și unde se greșește des. La final - tabel comparativ 10% vs 16% pe profile reale + decizia optimă salarii vs dividende.
[KEY TAKEAWAYS BOX]
Schimbarea Legii nr. 141/2025: de la 10% la 16%
Până la 31 decembrie 2025, cota de impozit pe dividende distribuite persoanelor fizice rezidente era 10%. Legea nr. 141/2025 (Pachetul fiscal I), publicată în Monitorul Oficial în iulie 2025, a modificat art. 97 alin. (7) din Codul Fiscal și a stabilit cota la 16% pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026.
Important de știut: legea nu face distincție între profitul anului fiscal din care provin dividendele. Dacă ai profit nedistribuit din 2023, 2024 sau 2025, iar AGA aprobă distribuirea în 2026 - se aplică 16%. Singura excepție tranzitorie: dividendele interimar distribuite în 2025 pe baza situațiilor financiare interimare rămân impozitate la 10%, fără recalculare la regularizarea pe baza bilanțului anual 2025.
De ce data AGA contează
Cota de impozit se determină la momentul distribuirii dividendului - adică la data hotărârii Adunării Generale a Asociaților prin care se aprobă distribuirea (sau, în cazul dividendelor interimar, la data situațiilor financiare interimare). Plata efectivă în contul asociatului poate veni la 30, 60 sau 180 de zile mai târziu - cota rămâne cea de la data distribuirii (Codul Fiscal art. 97).
⚠️ Atenție - aici se greșește des: mulți asociați cred că pot "evita" 16% dacă semnează AGA în 2025 cu data antedatată. Practica este riscantă - registrul de hotărâri AGA este controlat ANAF, iar plățile bancare ulterioare cu mențiunea "dividend conform AGA decembrie 2025" sunt verificate prin extrase de cont. Riscul concret: recalculare la 16%, dobânzi și penalități de întârziere + posibilă acuzație de evaziune fiscală dacă suma e semnificativă.
Cadru legal: Codul Fiscal art. 97 alin. (7)
Textul art. 97 alin. (7) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, în forma modificată prin Legea nr. 141/2025, stabilește:
Impozitul pe dividendele distribuite/plătite persoanelor fizice se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendului brut distribuit/plătit. Impozitul se reține la sursă, la momentul plății dividendului către acționari sau asociați, și se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata.
Pe scurt: plătitorul de dividende (microîntreprinderea) este obligat să rețină 16% la sursă și să vireze impozitul la ANAF până în 25 a lunii următoare. Asociatul primește net.
Ce înseamnă "la momentul plății"
Codul Fiscal definește două momente posibile:
- Data plății efective (transfer bancar către asociat) - regula generală
- Data de 31 decembrie a anului în care s-a aprobat distribuirea - dacă dividendul nu a fost plătit până la finalul anului
Concret: dacă AGA aprobă în martie 2026 distribuirea a 50 000 RON dividende, iar asociatul nu le ridică până în 31 decembrie 2026, microîntreprinderea trebuie totuși să rețină 16% (= 8 000 RON) și să vireze impozitul până în 25 ianuarie 2027.
Cum calculezi: dividend brut → minus 16% → net
Formulă simplă pentru asociatul unic fără salariat la propria firmă:
Dividend net = Dividend brut × (1 - 0,16)
Impozit reținut = Dividend brut × 0,16Exemplu numeric pas cu pas
SRL microîntreprindere, profit net 2025 = 80 000 RON (după impozit 1% pe cifra de afaceri). Asociat unic decide să distribuie integral în 2026.
| Pas | Calcul | Sumă |
|---|---|---|
| 1. Dividend brut aprobat AGA | 80 000 RON | 80 000 RON |
| 2. Impozit pe dividende 16% (reținere la sursă) | 80 000 × 0,16 | 12 800 RON |
| 3. Dividend net virat în contul asociatului | 80 000 - 12 800 | 67 200 RON |
| 4. Impozit virat ANAF (D100, până în 25 a lunii următoare) | - | 12 800 RON |
În scenariul vechi (10%), asociatul primea 72 000 RON net, iar la stat mergeau 8 000 RON. Diferența față de regimul vechi (10%): asociatul pierde 4 800 RON net, statul încasează 4 800 RON în plus.
Tabel comparativ 10% vs 16% pe profile reale
| Profil SRL micro | Dividend brut | Net 10% (2025) | Net 16% (2026) | Diferență |
|---|---|---|---|---|
| Mic (consultant solo) | 50 000 RON | 45 000 RON | 42 000 RON | -3 000 RON |
| Mediu (IT freelancer) | 120 000 RON | 108 000 RON | 100 800 RON | -7 200 RON |
| Mare (agenție 5 angajați) | 300 000 RON | 270 000 RON | 252 000 RON | -18 000 RON |
| Top (firmă cu plafon max) | 470 000 RON | 423 000 RON | 394 800 RON | -28 200 RON |
În practică, asta înseamnă: cu cât distribui mai mult, cu atât pierderea în RON absolut este mai mare. Procentual însă, fiecare asociat pierde aceiași 6 puncte procentuale.
AGA - procedura de aprobare a dividendelor
Adunarea Generală a Asociaților este organul statutar care decide formal distribuirea profitului. Fără hotărâre AGA scrisă și semnată, plata nu este dividend - este împrumut sau retragere nelegală care atrage recalificare ca venit din alte surse impozabil + CAS/CASS.
Pașii concreți pentru AGA distribuire dividende
- Aprobare situații financiare anuale - bilanț, cont de profit și pierdere, anexe. Termen: până în 30 mai pentru anul anterior (microîntreprinderi)
- Convocare AGA - pentru SRL cu mai mulți asociați: convocare scrisă cu min. 15 zile înainte. Pentru SRL cu asociat unic: decizia se ia direct, fără convocare
- Redactare hotărâre AGA - menționează suma totală distribuită, suma per asociat (proporțional cu părțile sociale), data plății prevăzute, sursa (profit net 2025 sau rezerve)
- Semnare și înregistrare în Registrul de hotărâri AGA al societății
- Depunere la ONRC - mențiune privind distribuirea, conform Legii nr. 31/1990
- Reținere impozit 16% la sursă și virare ANAF (D100)
- Plată dividend net către asociat - transfer bancar (recomandat) sau numerar (cu limitele Legii nr. 70/2015)
Checklist documente AGA dividende
- Bilanț 2025 aprobat (cu profit net pozitiv din care se distribuie)
- Hotărâre AGA semnată cu data clară
- Mențiune ONRC depusă conform Legii nr. 31/1990
- Calculat 16% reținere la sursă pe suma brută
- D100 pregătit pentru depunere până în 25 a lunii următoare plății
- Ordin plată impozit dividend către ANAF (cod IBAN trezorerie sector)
- Transfer bancar dividend net către asociat cu mențiune "dividend conform AGA nr. X/2026"
- D205 actualizată la final de an (declarație informativă)
💡 Tip: păstrează hotărârile AGA dividende minimum 10 ani (termen prescripție fiscală extins). În control ANAF, lipsa hotărârii = recalificare automată ca venit impozabil + CASS + accesorii.
Termen declarare: D100 lunar/trimestrial și D205 anual
Microîntreprinderea care plătește dividende are două obligații declarative distincte față de stat (la nivel PJ), plus o obligație potențială la nivel PF (D212 pentru CASS).
D100 - Declarație lunară/trimestrială pentru impozit reținut la sursă
Formular: D100 "Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat" - secțiunea pentru impozit pe dividende reținut la sursă (cod obligație specific dividende persoane fizice).
Termen: până în 25 a lunii următoare celei în care s-a făcut plata dividendului (sau celei în care s-a născut obligația - 31 decembrie pentru dividendele neîncasate).
Plata impozitului: simultan cu depunerea D100, prin ordin de plată către trezoreria de care aparține microîntreprinderea (cod IBAN specific impozit dividende persoane fizice).
ℹ️ Nota: D224 menționat de unele surse vechi se referă la veniturile din salarii din străinătate, NU la impozitul pe dividende. Pentru reținerea la sursă a impozitului pe dividende plătite asociaților persoane fizice, formularul corect este D100.
D205 - Declarație informativă anuală (PJ)
Formular: D205 "Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă, veniturile din jocuri de noroc și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit".
Termen: până la ultima zi din februarie a anului următor (deci 28 februarie 2027 pentru dividendele plătite în 2026).
D205 conține detaliile per beneficiar: CNP asociat, suma brută distribuită, impozit reținut, suma netă plătită. Este o declarație de raportare, nu generează obligație de plată suplimentară.
D212 - Declarația unică (PF, doar pentru CASS)
Asociatul persoană fizică depune D212 (Declarația unică) până în 25 mai 2027 pentru veniturile 2026, dacă datorează CASS pe dividende (vezi secțiunea CASS de mai jos). Impozitul de 16% este deja reținut la sursă de firmă - D212 calculează doar CASS suplimentară.
Tabel sintetic termen declarații
| Declarație | Cine depune | Frecvență | Termen | Conținut |
|---|---|---|---|---|
| D100 | Microîntreprindere (PJ) | Lunar / trimestrial | 25 a lunii următoare plății | Suma brută + impozit reținut 16% |
| D205 | Microîntreprindere (PJ) | Anual | 28 februarie 2027 (pentru 2026) | Detalii per beneficiar (CNP, sume) |
| D212 | Asociat (PF) | Anual | 25 mai 2027 (pentru 2026) | CASS pe dividende, dacă pragul atins |
| Mențiune ONRC | Microîntreprindere | Per AGA | conform Legii nr. 31/1990 | Hotărâre distribuire dividende |
| Bilanț 2025 | Microîntreprindere | Anual | 30 mai 2026 | Aprobare profit din care se distribuie |
⚠️ Atenție: nedeclararea D100 atrage amenzi conform Codului de procedură fiscală. Neplata impozitului reținut = obligație fiscală cu dobândă 0,02%/zi întârziere și penalitate de nedeclarare 0,08%/zi.
CASS pentru asociatul unic - când se aplică
Pe lângă impozitul de 16% pe dividende, asociatul persoană fizică poate datora și contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) dacă veniturile din dividende (cumulate cu alte venituri din investiții, chirii, PFA, drepturi de autor) depășesc anumite plafoane.
Salariul minim brut 2026 = 4 050 RON (neschimbat de la 1 ianuarie 2026; o creștere la 4 325 RON era discutată pentru iulie 2026). Plafoanele CASS se calculează la 6/12/24 salarii minime.
| Venit anual dividende | Bază de calcul CASS | CASS datorată (10%) |
|---|---|---|
| Sub 6 salarii minime (24 300 RON) | - | 0 RON (nu se datorează) |
| 6 - 12 salarii minime (24 300 - 48 600 RON) | 6 salarii minime = 24 300 RON | 2 430 RON |
| 12 - 24 salarii minime (48 600 - 97 200 RON) | 12 salarii minime = 48 600 RON | 4 860 RON |
| Peste 24 salarii minime (97 200 RON) | 24 salarii minime = 97 200 RON | 9 720 RON (plafon maxim) |
Concret: dacă încasezi 80 000 RON dividende brute în 2026, datorezi:
- Impozit 16% reținut la sursă: 12 800 RON (plătit de SRL prin D100)
- CASS pe 12 salarii minime: 4 860 RON (plătit de tine prin D212 până în 25 mai 2027)
Net efectiv în buzunar: 80 000 - 12 800 - 4 860 = 62 340 RON.
💡 Verifică în SPV: secțiunea "Declarații" → vezi dacă D212 a fost generată automat. Dacă nu, depune manual până în 25 mai a anului următor.
Optimizare: salarii vs dividende
Cu cota de dividende crescută la 16%, multe microîntreprinderi recalculează echilibrul salariu administrator vs distribuire dividende. Există trei profile tipice.
Scenariul A: Asociat unic fără salariu, doar dividende
| Element | 2025 (10%) | 2026 (16%) |
|---|---|---|
| Profit brut firmă | 100 000 RON | 100 000 RON |
| Impozit micro 1% | 1 000 RON | 1 000 RON |
| Profit distribuibil | 99 000 RON | 99 000 RON |
| Impozit dividende | 9 900 RON | 15 840 RON |
| CASS estimat (peste 24 salarii minime) | 9 720 RON | 9 720 RON |
| Net în buzunar | 79 380 RON | 73 440 RON |
Pierdere: ~5 940 RON net față de 2025.
Scenariul B: Salariu minim + dividende restul
| Element | 2026 |
|---|---|
| Salariu administrator 12 luni (brut 4 050 RON/lună) | 48 600 RON |
| Cheltuieli salariale firmă (CAS 25% + CASS 10% + impozit 10%) | ~21 400 RON |
| Cost total firmă din profit | ~70 000 RON |
| Profit rămas distribuibil | 30 000 RON (din 100 000) |
| Impozit dividende 16% | 4 800 RON |
| Net dividende | 25 200 RON |
| Net salariu (după rețineri) | ~31 400 RON |
| Net în buzunar total | ~56 600 RON |
Pierdere vs Scenariul A: ~17 000 RON. Concluzie: dividendele rămân semnificativ mai eficiente decât salariul pentru microîntreprinderi, chiar și cu cota crescută la 16%.
Scenariul C: Reinvestire vs distribuire
Dacă firma are nevoie de cash flow pentru creștere, lasă profitul în firmă (nu distribui dividende). Profitul nedistribuit nu generează impozit suplimentar la nivelul asociatului - doar 1% micro pe cifra de afaceri rămâne datorat anual.
Concret: profit 100 000 RON lăsat în firmă pentru 2027 = 0 RON impozit dividende în 2026. Distribuit imediat = 15 840 RON impozit dividende. Reinvestirea în active (echipamente, stocuri, marketing) este strategia optimă pentru firme cu plan de creștere.
Întrebări frecvente (FAQ)
Pot distribui dividende din profitul 2024 cu cota veche de 10%?
Doar dacă hotărârea AGA de aprobare a distribuirii a fost semnată până în 31 decembrie 2025. Plata efectivă poate veni în 2026 - cota se determină la data distribuirii (AGA), nu la data plății bancare. Verifică data exactă din registrul de hotărâri AGA și păstrează documentul.
Ce se întâmplă cu profitul nedistribuit din anii anteriori dacă îl distribui în 2026?
Se aplică cota de 16%, indiferent că provine din 2020, 2022 sau 2025. Codul Fiscal nu face distincție pe exercițiul fiscal sursă - contează doar data hotărârii AGA de distribuire. Singura excepție: rezerve legale constituite (care nu sunt distribuibile ca dividende).
Dividendele interimar distribuite în 2025 dar regularizate în 2026 - se recalculează la 16%?
Nu. Legea nr. 141/2025 prevede expres că dividendele distribuite interimar pe baza situațiilor financiare interimare din 2025 rămân impozitate la 10%, fără recalculare la regularizarea pe baza bilanțului anual 2025. Diferența distribuită suplimentar în 2026 (după aprobarea bilanțului) se impozitează însă cu 16%.
Asociatul unic trebuie să depună D212 chiar dacă SRL a reținut deja impozitul?
Da, dacă veniturile din dividende (cumulate cu alte venituri din investiții/chirii/PFA) depășesc 6 salarii minime brute anual (24 300 RON în 2026). D212 calculează CASS suplimentară, care nu este reținută la sursă de SRL. Termen: 25 mai 2027 pentru veniturile 2026.
Pot ridica dividende interimar (trimestrial) în 2026?
Da, conform OUG nr. 153/2020 menținută activă, microîntreprinderile pot distribui dividende interimar pe baza situațiilor financiare interimare. Fiecare distribuire interimar în 2026 atrage reținere 16% la sursă imediat + D100 lunar/trimestrial. La final de an, situația se regularizează prin bilanț - cota rămâne 16% pentru distribuirile interimar din 2026.
Ce se întâmplă dacă SRL nu reține și nu virează impozitul de 16%?
Răspunderea solidară: ANAF poate recupera impozitul atât de la SRL (plătitor obligat la reținere), cât și de la asociat (beneficiar). Dobânzi 0,02%/zi + penalități de nedeclarare 0,08%/zi se calculează din ziua scadenței legale. Verificare frecventă în controale tematice ANAF.
Concluzii și pașii următori
Pe scurt: dividendele rămân forma optimă de extragere a profitului din microîntreprindere, chiar cu cota crescută la 16% (față de 10% anterior). Diferența de 6 puncte procentuale față de regimul vechi se transformă în pierderi de la 3 000 la 28 000 RON net anual, în funcție de volum.
Acțiuni concrete pentru 2026:
- Verifică data exactă a ultimei AGA dividende - dacă a fost decembrie 2025, plătești 10%; din ianuarie 2026, plătești 16%
- Verifică dacă ai dividende interimar distribuite în 2025 - acestea rămân la 10% (regimul tranzitoriu Legea 141/2025)
- Calculează CASS suplimentară dacă dividendele depășesc 24 300 RON anual (6 salarii minime)
- Pregătește D100 lunar/trimestrial și D205 anual - nu rata termenele
- Evaluează reinvestirea profitului dacă ai plan de creștere - poți amâna distribuirea pentru un an viitor cu cotă potențial diferită
- Consultă contabilul dacă ai profit semnificativ din 2023-2024 nedistribuit - distribuirea profitului istoric nu mai oferă avantaj fiscal față de reinvestire
Pentru context complet despre regimul microîntreprinderii, vezi microîntreprindere - ghid complet. Pentru lista completă de taxe aplicabile microîntreprinderii, consultă taxe microîntreprindere.
Despre autor: Maria Ionescu, redactor afaceri webghid.ro. Consultant fiscal cu 8 ani experiență IMM, membru CECCAR. Specializare: microîntreprindere, e-Factura, înființare SRL.
Ultima actualizare: 24 mai 2026
Surse
- Legea nr. 141/2025 privind unele măsuri fiscal-bugetare (Pachetul fiscal I) - https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/300022
- Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, art. 97 - https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/171282
- ANAF - Modificări impozit dividende Legea 141/2025 (ghid PDF) - https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_141_2025.pdf
- ANAF - Modif. imp. dividende Legea 141/25 - https://static.anaf.ro/static/10/Galati/Vrancea/Modif-imp-dividende-Legea-141-25.pdf
- PwC România - Alertă fiscală Legea nr. 141/2025 - https://www.pwc.ro/ro/tax-legal/alerts/egea-nr--141-2025-privind-unele-msuri-fiscal-bugetare-.html
- Formular D100 - Declarație obligații de plată la bugetul de stat - https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/D100_OPANAF_57_2026.pdf
- Declarația Unică D212 2026 - https://www.anaf.ro/declaratii/duf
- CECCAR - Termenul D205 (28 februarie) - https://www.ceccarbusinessmagazine.ro/28-februarie-termenul-limita-pentru-depunerea-declaratiei-205-a1621/
- Legea nr. 31/1990 privind societățile - https://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/1217
